УДК 657.1.011.52

Хабаров Денис Андреевич,

магистрант кафедры Кадастра и основ земельного права, профиль «Управление недвижимостью и развитие территорий»

Московский государственный университет геодезии и картографии, г. Москва

khabarov177@yandex.ru

УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

ACCOUNTING FOR CASH FLOWS IN FOREIGN CURRENCY

Аннотация

В данной статье рассматриваются вопросы учета движения денежных средств в иностранной валюте. Автор статьи самостоятельно разработал и выполнил типичные примеры решения бухгалтерских задач по учету движения денежных средств в иностранной валюте.

Summary

This article examines the accounting for the movement of cash in foreign currency. The author of the article independently developed and implemented typical examples of solving accounting tasks in the recording of cash flows in foreign currency.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, иностранная валюта, журнал хозяйственных операций.

 Keywords: bookkeeping, foreign currency, business transactions journal.

В бухгалтерском учете при отражении сведений, касающихся наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на открытых в уполномоченных банках и банках, находящихся за пределами Российской Федерации, счетах торговой организации, принято использовать 52 счет – «Валютные счета» (при необходимости дополнительно создаются  52-1 субсчет «Валютные счета внутри страны», а также 52-2 субсчет «Валютные счета за рубежом») [1].

Операции с денежными средствами в иностранной валюте отражаются в валюте платежей и расчетов. Параллельно этому такие операции и средства учитываются в рублевом эквиваленте на указанных счетах. Определение сумм происходит путем перерасчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Центрального Банка России: 1) на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности; 2) на дату осуществления операции; 3) по мере изменения  курса иностранной валюты. Курсовые разницы от переоценки средств на счетах в кредитных организациях на дату составления отчетного промежуточного баланса и от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации признаются ежемесячно в отчетном периоде и относятся так же, как и при пересчете на дату совершения операции, на внереализационные доходы и расходы [2].

Осуществление переоценки денежных средств в иностранной валюте происходит с момента зачисления денежных средств на баланс в порядке зачисления экспортной валютной выручки до выбытия или приобретения иностранной валюты [3].

Движение наличной иностранной валюты, денежных документов, дорожных чеков и операций с банковскими картами отражается следующими основными записями: 1) получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу (дебет – 50, кредит – 52); 2) перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет с текущего валютного счета (дебет – 55, кредит – 52); 3) отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе (дебет – 91, кредит – 50); 4) другие.

Свободная и обязательная продажа иностранной валюты производится по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ на дату сделки на внутреннем валютном рынке РФ [4].

Результат от операции продажи иностранной валюты определяется, как: 1) разница между расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты,  включая величины такой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи; 2) разница между доходом, который определяется от суммы в валюте, предназначенной для продажи и переведенной на рыночной курс [5].

Приведем ряд самостоятельно разработанных примеров по учету денежных средств в иностранной валюте.

Пример 1. Предприятием осуществлена  инициативная продажа иностранной валюты: €10000. На дату списания иностранной валюты с текущего валютного счета Курс Банка России составлял 58 руб. 44 коп.  На дату продажи €10000 Курс Банка России составил 58 руб. 46 коп., а курс Валютной Биржи 59 руб. 61 коп. Валюта была продана по биржевому курсу. Банком с расчетного счета предприятия была удержана комиссия в рублевом эквиваленте  в соответствии с  Курсом Банка России  на момент торгов в размере  0,6% от суммы проданной валюты. Рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет предприятия уполномоченным банком.

Отразить хозяйственные операции в ЖХО (таблица1). Выявить  курсовые  разницы и финансовый результат от операций в иностранной валюте (таблица 2).

Решение:

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций

Таблица 2. Операции по 91 счету

Пример 2.   Предприятием под оплату поставки по импортному контракту приобретено 364000 $ США по курсу биржи 55 руб. 32 коп.   Курс Банка России на момент покупки составил 55 руб. 25 коп. Валютная выручка зачислена на специальный транзитный валютный счет. С расчетного счета предприятия-покупателя удержана комиссия в рублях за покупку валюты в размере 0,5% от суммы покупки по Курсу Банка России на момент покупки и комиссия валютного контроля в размере 0,1% от суммы покупки (также в рублях), включая НДС по ставке 18%. Отразить хозяйственные операции в ЖХО (таблица 3). Выявить  курсовые   разницы и финансовый результат от операций в иностранной валюте (таблица 4).

Решение:

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций

Таблица 4. Операции по 91 счету

Пример 3.   По валютному счету предприятия в уполномоченном банке за период (март 2015 года) были произведены следующие операции (таблица 5). Выполнить операции по счету (отразить записями на счете 52), сформировать остаток, выявить курсовые разницы (таблицы 6-8).

Таблица 5. Исходные данные

Решение:

С_н= $ 4580 (02.03.2015, КЦБ =61.2718,  Сн=280624.844 р.)

С_н= € 14800 (02.03.2015, КЦБ=68,6857, Сн=1016548.36 р.)

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций

Таблица 7 . Операции по 52 счету в $ США

Таблица 8. Операции по 52 счету в €

Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки и курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты.

В случаях превышения курса ЦБ РФ на дату приобретения валюты над согласованным курсом приобретения иностранной валюты отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумму подобной разницы принято включать в состав прочих внереализационных доходов организации.

Если наблюдается превышение согласованного курса, по которому банк приобрел иностранную валюту, над курсом данной валюты,  установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, то признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет. Сумму подобной разницы принято включать в состав прочих внереализационных расходов организации [6].

Литература

1. Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 252 с.
2. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 477 с.
3. Шайтура С.В. Электронная коммерция и геоинформационные системы // Славянский форум. 2015. № 1 (7). С. 316-323.
4. Цветков В.Я. Большие данные в финансовом менеджменте // Актуальные проблемы финансового менеджмента. Материалы Международной научно-практической конференции. — Бургас (Болгария): Институт гуманитарных наук, экономики и информационных технологий, 2016. С. 360-367.
5. Цветков В.Я. Информационные технологии управления недвижимостью // Науки о Земле. 2016. № 1. С. 89-98.
6. Гаврилова В.В., Шайтура С.В. Интеллектуальная обработка информации в области оценки недвижимости // Славянский форум. 2012. № 1(1).С. 164-171.